Так как розничная цена представляет собой сумму цены поставщика и торговой наценки, в первичной бухгалтерской документации должен быть документ, увязывающий эти две цены между собой и являющийся документальным подтверждением расчета розничной цены.

Таким документом является реестр розничных цен.
Реестр розничных цен должен содержать следующие реквизиты:
наименование организации;
дату составления;
порядковый номер реестра;
подпись руководителя и печать организации.
Реестр должен отражать:
наименование товара;
цену поставщика на данный товар;
торговую наценку (в процентах к цене поставщика и в денежном выражении);
розничную цену.

В соответствии с Методические рекомендации по учету и оформлению движения товаров (52)-, изменение розничных товарных цен производится по приказу руководителя предприятия и оформляется инвентаризационной описью-актом.
Инвентаризационная опись-акт должна содержать следующую информацию:
дату изменения цены;
наименование переоцениваемого товара;
количество переоцениваемого товара;
старую цену на товар;
новую цену на товар;
сумму дооценки (уценки) - разность между стоимостью товара в старых и новых ценах.

Инвентаризационная опись-акт должна быть заверена подписью руководителя предприятия и печатью организации.

В Методические рекомендации по учету и оформлению движения товаров (52)не приведен строгий порядок оформления инвентаризационных описей-актов, поэтому бухгалтер может оформлять их в произвольной форме. Приведем наиболее часто встречающийся на практике образец заполнения инвентаризационной описи-акта. Она может быть оформлена так:

ЗАО «Радуга» Инвентаризационная опись-акт переоценки товара
	Наименование товара	Количество товара (шт.)	Старая цена (руб. за шт.)	Новая цена (руб. за шт.)	Сумма дооценки (+) уценки (-) товара
Итого дооценка:					3 руб. 50 коп.
Итого уценка:
Генеральный директор ____________________ _____________ / /

Данные инвентаризационной описи - акта фиксируются в реестрах розничных цен, содержащих информацию о товаре, который был переоценен. В реестрах напротив наименования переоцененного товара вводятся дополнительные графы:
новая цена с датой ее введения;
новый размер торговой наценки;
дата, с которой изменилась цена товара.

Начисление торговой наценки отражается записью:
Дебет 41 Кредит 42 - начислена торговая наценка на оприходованный товар. В торговую наценку включаются доход торговой организации, НДС и налог с продаж. При этом налоги включаются в торговую наценку только в том случае, если продаваемые товары этими налогами облагаются.
Пример. Магазин «Промтовары» приобрел 10 чайников по цене 1180 руб/шт. (в том числе НДС - 180 руб.).
Общая стоимость партии чайников – 11 800 руб. (в том числе НДС – 1 800 руб.).
Чайники облагаются НДС по ставке 18 процентов
Наценка на товары (без НДС) установлена в размере 40 процентов.

Бухгалтер магазина сделал проводки:

№ п/п		Корреспонденция счетов		Сумма
		Дебет	Кредит
	оприходованы товары, полученные от поставщика;
	учтен НДС по оприходованным товарам;
	оплачены товары поставщику
	произведен налоговый вычет НДС по оприходованным и оплаченным товарам.
	отражена торговая наценка на оприходованные товары

Сумма торговой наценки (без НДС) составила 4 000 руб. (10 000 руб. x 40%).
Сумма НДС, включаемая в продажную цену товаров, составит:
(10 000 руб. + 4000 руб.) x 18% = 2 520 руб.
Общая сумма торговой наценки составит 6 520 руб. (4000 + 2 520).
Таким образом, продажная цена партии чайников составит 16 520 руб. (10 000 + 6 520).
В балансе чайники отражаются по покупной стоимости - 10 000 руб.
Сумму торговой наценки по выбывшим товарам списывается
Также списывается наценка по товарам, цена на которые была снижена.
Сумма торговой наценки по проданным товарам сторнируется в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж». Эта операция отражается записью:

Дебет 90-2 Кредит 42

Сторнирована реализованная торговая наценка.

Пример. Вернемся к предыдущему примеру. Магазин «Промтовары» продал все 10 чайников,
бухгалтер сделал следующие проводки:
Дебет 50 Кредит 90-1
- 16 520 руб. - поступила выручка от продажи товаров в кассу магазина;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 16 520. руб. - списана учетная стоимость проданных товаров;
Дебет 90-2 Кредит 42

Сторнирована реализованная торговая наценка;
Дебет 90-3 Кредит 68/2 «Расчеты по НДС»
- 2 520 руб. (16 520 руб.) x 18% : 118%) - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет.
Доход магазина составит 4 000 руб. (6 520 – 2 520).

Списание наценки при уценке товаров

Сумму, на которую нужно уценить товар, списывается за счет установленной ранее торговой наценки.:
Дебет 41 Кредит 42
- уменьшена величина торговой наценки на сумму уценки товара.
Если сумма уценки превышает размер торговой наценки, то возникшая разница включается в состав прочих расходов:
Дебет 91-2 Кредит 41
- списано превышение суммы уценки товара над торговой наценкой.
Сумма уценки товаров при налогообложении прибыли не учитывается.

Расчет суммы торговой наценки реализованных товаров производится в конце месяца, при этом
Если в торговой организации применяется натурально - стоимостная схема учета товаров (при использовании штриховых кодов, мягких чеков и т.д.), то запись в течение месяца делается на основании информации о реализации конкретных товаров с конкретными покупными ценами.
Если в торговой организации применяется стоимостная схема учета товаров, то стоимость реализованных товаров по покупным ценам (Р) рассчитывается по формуле:

Р = О1 + П – О2,

где О1 - остаток товаров на начало периода;
П - поступление товаров за отчетный период;
О2 - остаток товаров на конец периода.

Поступление товаров за отчетный период определяют в сумме дебетового оборота счета 41 на основании приходных документов.
Остаток товаров в стоимостном выражении рассчитывают:
1) на основе описи материально ответственных лиц об остатках товаров в натуральных показателях;
2) бухгалтер проставляет в описи цены на каждое наименование товаров исходя из применяемого в организации способа оценки товаров.

Для определения суммы реализованной торговой наценки можно воспользоваться формулой расчета валового дохода (ВД) по ассортименту остатка товаров, приведенной в п.12.1.7 Методические рекомендации по учету и оформлению движения товаров (52):

ВД = (ТНН + ТНП - ТНВ) - ТНК,

где
ТНН - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода;
ТНП - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период;
ТНВ - торговая надбавка на выбывшие товары (под выбытием товаров в данном случае понимается так называемый документальный расход (возврат товаров поставщикам, списание порчи товаров и т.п.));
ТНК - торговая надбавка на остаток товаров на конец отчетного периода.
Торговая надбавка по ассортименту остатка товаров может определяться на конец месяца в следующем порядке:
1) материально - ответственными лицами составляется опись остатков товаров (сальдовая ведомость) в натуральных (или в натуральных или стоимостных) показателях;
2) бухгалтер проставляет наценку на каждое наименование товаров;
3) определяется сумма наценок на остаток товаров.

Пример. Предприятие, занимающаяся продажей бытовой техники, в отчетном месяце приняла от поставщиков и оплатила техники на 354 000 руб., в т.ч. НДС 54 000 руб. (вся продукция облагается НДС по ставке 18%).
Учет товаров ведется по продажным ценам.
Торговая наценка устанавливается на каждое наименование техники индивидуально.
Полученная техника передана в продажу по цене 560 000 руб.
Выручка за отчетный месяц составила 4720 000 руб., в т.ч. НДС 72 000 руб., издержки обращения составили 130 000 руб.
Торговая наценка на остаток товара на начало месяца составляет 20 000 руб., а на конец месяца на остаток нереализованных товаров - 10 000 руб.
В соответствии с учетной политикой торговая наценка на реализованный товар определяется по ассортименту остатка товаров.

В данном случае выбывших товаров нет,
торговая наценка на начало месяца составляет 20 000 руб.,
торговая наценка по поступившим товарам - 260 000 руб.
(560 000-300 000),
торговая наценка на остаток товаров - 10 000 руб.
Реализованная торговая надбавка в отчетном месяце, таким образом, составит 270 000 руб. (20 000 + 260 000 - 10 000).
В бухгалтерском учете на эту сумму производят сторнировочную запись по Дебету счета 90/2 «Себестоимость продаж»Кредит, 42 «Торговая наценка»

Один из видов предпринимательства ― торговля продукцией и товарами оптом и в розницу. Прибылью продавца в этом случае считается торговая наценка, представляющая собой разницу между начальной себестоимостью товара и итоговой ценой продажи. В статье разберем значение и определение торговой наценки, а также бухгалтерские проводки по счету 42.

Значение торговой наценки

В целях получения планируемой прибыли продавец при реализации товара формирует стоимость при помощи суммы наценки на изначальную себестоимость. Полученная разница должна покрывать все предполагаемые издержки, в числе которых следующие:

• НДС и иные косвенные налоги;
• затраты на продажу (услуги сторонних организаций, зарплату сотрудников);
• прочие расходы.

При этом наценка обеспечивает не только покрытие расходов, но и прибыль продавца. Вместе с тем величина торговой наценки должна не препятствовать дальнейшей конкурентоспособности товара на рынке по сравнению с другими аналогичными экземплярами.

Видео-урок. Счет 42 в бухгалтерском учете “Торговая наценка”: примеры

Видео урок по бухгалтерскому учету по счету 42 “Торговая наценка”. Урок ведет главный бухгалтер, эксперт, преподаватель сайта Гандева Н.В. Рассмотрены типовые ситуации, примеры и проводки ⇓

Определение торговой наценки

Для определения итоговой стоимости товара в торговле оптовой и розничной используются отличные друг от друга алгоритмы.

При оптовой реализации за торговую наценку принимается разница между отпускной оптовой ценой и ценой приобретения.

Для учета торговли в розницу допускается принимать товар не только по себестоимости, но и по итоговым продажным ценам. Подобные действия позволительны, так как иной раз невозможно определить натурально-стоимостную величину единицы товара. Исключение ― единица крупной продукции, например, бытовой техники. Но при реализации более мелкого товара (канцелярии, продуктов питания) подробный учет невозможен. В розничных фирмах предпочтительнее в таких случаях учитывать товар по ценам реализации.

Отпускная цена товара состоит из себестоимости и добавленной наценки. Последняя величина может устанавливаться организациями самостоятельно за некоторыми исключениями, указанными ниже.

Устанавливать наценку допускается при помощи Реестра розничных цен, утверждаемых руководителем. По любому виду товара дается информация о поставщике, цене приобретения, величины наценки в %-м выражении, итоговой рыночной цене. Для каждого места последующей реализации может быть установлена своя цена.

Утвержденный реестр может выглядеть следующим образом:

Товар	Поставщик	Себестоимость	Наценка 1	Розничная цена 1	Наценка 2	Розничная цена 2
Авторучка	ООО «Престиж»	45,00 руб.	30%	58,50 руб.	35%	60,75 руб.
Авторучка	ООО «Титан»	54,00 руб	30%	70,20 руб.	35%	72,90 руб.
Карандаш	ООО «Мечта»	25,00 руб.	30%	32,50 руб.	35%	33,75 руб.

Наценка также может носить единый характер для всех видов товаров или зависеть от их вида. Выбранный способ определения розничных цен рекомендуется закрепить в действующей учетной политике.

Государственное регулирование ценообразования

Цены на определенную продукцию контролируются государством. Правительство определяет допустимую стоимость на отдельные товары, имеющие особую социальную значимость. Если товар находится в Перечне контролируемой относительно цены продукции, то итоговая стоимость их, включая наценку, должна формироваться в соответствии с актуальными законами и нормативными актами на федеральном и местном уровнях.

Если наблюдается неуклонный рост цен на товары социального значения, Правительство вправе временно ограничить максимальный их предел. Но сделать это возможно в случае, если уровень повышения цены превысит 30% за 30-дневный период. Предельно допустимое значение стоимости таких товаров, установленное Правительством, может сохраняться до 90 дней.

К товарам социально-значимым относятся следующие: мясо, молоко, масло подсолнечное и сливочное, мука, яйца, сахар, соль, хлеб, крупы, картофель, некоторые виды фруктов и овощей. Кроме продуктов питания в список товаров, по которым может быть установлен контроль за отпускными ценами, входят детские товары, лекарства, медицинская продукция, товары, предназначенные для продажи в районах Крайнего Севера и областях, приравненных к нему.

При выявлении случаев завышения цен по товарам, регулируемым государствам, ответственных лиц и организации ожидают штрафы. Для руководства предусмотрены штрафы до 50 000 рублей, для юридических лиц ― в двукратном размере превышенной в результате завышения выручки на весь срок завышения, но общей продолжительностью не более года.

Бухучет торговой наценки (счет 42: проводки)

В бухучете предприятий торговли учет торговой наценки производится отдельно. С этими целями используется счет «Торговая наценка». Здесь же могут отражаться всевозможные скидки и потери продукции и прочие данные.

При определении наценки могут использоваться следующие проводки:

1. Дт 41-2 ― Кт 42 ― отражена наценка.
2. Дт 90 ― Кт 42 ― сторнированы суммы наценки в результате порчи, потери товаров.

По остатку товаров наценка определяется следующим образом: процент, состоящий из соотношения на начало месяца суммы наценки по товарным остаткам и поступившим за месяц к сумме товара реализованного и конечных остатков. Сумма по товарам проданным определяется по ценам продажи.

В организациях ― плательщиках НДС формирование и учет наценки иной. Например, неплательщики налога (организации на УСН или освобожденные от уплаты НДС) наценку формируют на самом счете 42.

Если торговая фирма представляет собой плательщика этого косвенного налога, то она должна использовать 2 субсчета:

• 42-1 ― начисленная наценка на цену от поставщика;
• 42-2 ― НДС с продажной цены, входящий в состав наценки.

При продаже товаров в розницу сумма налога заложена в окончательную цену.

Пример. Торговая фирма, являющаяся плательщиком НДС, закупила товар для дальнейшей реализации по цене 354 рубля за единицу, в том числе НДС 18%. Количество товара ― 80 штук. Величина торговой наценки равна 20%. В учете фирма использует субсчета 42-1 и 42-2.

В бухучете будут отражены следующие операции:

Дт 41-2 ― Кт 60 ― 300*80=24000 руб. ― получен товар от поставщика.

Дт 19 ― Кт 60 ― 54*80*=4320 руб. ― отражен входной НДС от поставщика.

Дт 68 ― Кт 19 ― 4320 руб. ― сумма налога принята к вычету.

Дт 41-2 ― Кт 42-1 ― 4800 руб. ― торговая наценка на цену товара без налога.

Дт 41-2 ― Кт 42-2 ― 864 руб. ― учтен НДС в составе торговой наценки.

Общая сумма наценки равна 4800 руб. + 864 руб. = 5664 рубля на общую партию поступившего товара. При этом цена реализации 1 единицу товара равна 424,80 рублей.

При некоторых обстоятельствах торговая наценка может быть снижена. Происходит это вследствие распродажи, возникшей необходимости в уценке. Операция по уменьшению наценки сторнируется следующей проводкой:

Дт 41 ― Кт 42 ― сторно по размеру наценки.

Дт 91-2 ― Кт 41 ― превышение суммы снижения над наценкой.

Бюджетные учреждения имеют право заниматься деятельностью приносящей доход. Одним из направлений такой деятельности является продажа товаров. Данная деятельность для бюджетных учреждений нетипична, так как преследует своей целью не обеспечение осуществления каких-либо государственных полномочий, а исключительно получение дохода за счет разницы цен приобретения и реализации товаров. Однако бюджетные учреждения, в рамках создания более комфортных условий для потребителей, все чаще и чаще организовывают реализацию отдельных товаров (покупной полиграфической продукции, готовых продуктов питания, сувениров и т.п.) через собственные торговые точки.

Торговая деятельность в России регулируется Федеральным законом от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» (далее - Закон № 381-ФЗ). Прежде всего необходимо обратить внимание на понятия «розничная торговля» и «оптовая торговля», так как до сегодняшнего дня данная классификация вызывает много вопросов. В соответствии со ст. 2 Закона № 381-ФЗ оптовая торговля связана с приобретением и продажей товаров для использования их в предпринимательской деятельности (в том числе для перепродажи) или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. В отличие от оптовой розничная торговля связана с приобретением и продажей товаров для использования их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Таким образом, при классификации торговли на оптовую и розничную за основу взяли потребителя, а не объемы продаваемых товаров или формы расчетов.

Основным объектом учета в торговой деятельности являются товары. Товары - это часть материальных запасов бюджетного учреждения, приобретенные у других юридических и физических лиц и предназначенные для продажи. В соответствии с требованиями Инструкции 157н учет товаров ведется на балансовом счете 2 105 38 000 «Товары - иное движимое имущество учреждения».

Затраты бюджетного учреждения по оплате договоров на приобретение товаров осуществляется по ст. 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСТУ.

Товары, приобретенные бюджетным учреждением для продажи, могут приниматься к учету двумя способами (п. 125 Инструкции 157н): по фактической стоимости, розничной цене с обособленным учетом наценки на товары (для учреждений, осуществляющих розничную торговлю).

В фактическую стоимость приобретенных товаров, согласно п. 102 Инструкции 157н, включаются:

• суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением товаров;
• вознаграждения посредникам;
• затраты, связанные с заготовкой и доставкой товаров до места их использования, включая страхование доставки;
• суммы, уплачиваемые за доведение товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных товаров, не связанных с их использованием);
• иные платежи, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Напомним, если товары приобретаются по одному договору, то все затраты, связанные с приобретением товаров, учитываются на счете 2 105 38 340 «Товары - иное движимое имущество учреждения». Если товары приобретены по нескольким договорам, то первоначально все затраты по приобретению аккумулируются на счете 2 106 34 340 «Вложения в материальные запасы - иное движимое имущество учреждения», а затем переносятся на счет 2 105 38 340.

При приобретении товаров по фактической стоимости в бухгалтерском учете бюджетного учреждения составляются следующие записи:

Д 2 105 38 340 «Увеличение стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения»

К 2 302 34 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов» - поступили товары от поставщиков согласно договору без НДС;

Д 2 210 12 560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям»

К 2 302 34 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов» - принят к учету НДС в рамках деятельности, приносящей доход, по поступившим товарам, на основании выставляемых счетов-фактур;

Д 2 303 04 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»

К 2 210 12 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по - списана сумма НДС, подлежащая налоговому вычету, в соответствии с требованиями ст. 172 НК РФ.

Напомним, что в зависимости от ставки налога на добавленную стоимость товары необходимо делить на товары по ставке 10%, товары по ставке 18%, товары, необлагаемые НДС.

В НК РФ предусмотрены льготы по НДС по ряду товаров (освобождаются от налогообложения, ст. 149, 150 НК РФ) и приведен перечень товаров, налогообложение которых производится по ставке 10% (ст. 164 НК РФ). Льготы по НДС и исчисление НДС по ставке 10% применяются при обеспечении в бюджетном учреждении раздельного учета приобретения и продажи таких товаров. В противном случае применяется ставка 18%.

Для бюджетных учреждений, осуществляющих розничную торговлю, на величину торговой надбавки (торговой скидки) делается дополнительная бухгалтерская запись:

Д 2 105 38 340 - К 2 105 39 440 «Изменения за счет наценки стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения».

В этой ситуации фактическую стоимость товаров увеличивают на сумму торговой наценки. Розничная цена товаров, по которой они отражаются в бухгалтерском учете, будет определяться по формуле:

Розничная цена товаров = Фактическая стоимость товаров (без НДС) + Торговая наценка (включая НДС)

Торговая наценка является доходом бюджетного учреждения. Если продаваемые товары облагаются налогом на добавленную стоимость, то он включается и в состав наценки. Метод начисления торговой наценки законодательством не закреплен, поэтому бюджетное учреждение вправе использовать любую утвержденную методику, а именно устанавливать:

• 1) сначала продажную цену, а затем рассчитывать торговую наценку
• (используется, когда осуществляется мониторинг розничных);
• 2) торговую наценку в виде фиксированной суммы для конкретного

товара (группы товаров);

3) торговую наценку в виде фиксированного процента для конкретного товара (группы товаров).

Действующее законодательство устанавливает по ряду товаров предельные (максимальные) суммы торговой наценки. Например, на некоторые виды лекарственных средств и изделий медицинского назначения. При завышении установленных размеров торговой надбавки как бюджетное учреждение, так и ее должностные лица могут быть привлечены к административной ответственности по ст. 14.6 КоАП РФ. Данная статья, в частности, предусматривает ответственность:

• в отношении должностных лиц - в виде штрафа в размере 50 000 руб. или дисквалификации на срок до трех лет;
• отношении организации - в двукратном размере излишне полученной выручки от реализации товара вследствие неправомерного завышения регулируемых цен за весь период, в течение которого совершалось правонарушение, но не более одного года.

Для документального подтверждения размера торговой наценки бюджетное учреждение составляет реестр розничных цен. Он служит первичным документом, на основании которого начисляется наценка. Установленной формы такого реестра нет. Поэтому его можно составить в произвольной форме.

Реестр розничных цен должен содержать следующие реквизиты: название учреждения, дату составления, порядковый номер, подпись директора, главного бухгалтера и печать учреждения. В реестре нужно отразить следующие сведения: название товара, покупную цену товара (без НДС, торговую наценку, сумму начисленного НДС, розничную цену за единицу товара.

Пример 13. За счет приносящей доход деятельности бюджетное учреждение приобрело у издательства учебные пособия в комплекте с компакт-диском в количестве 500 шт. по цене 472 руб. (включая НДС - 18%), которые предназначены для реализации в розницу. Общая стоимость партии товаров составила 236 иООО руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Учебные пособия в комплекте с компакт-дисками облагаются НДС по ставке 18%. По решению руководителя учреждения по данным товарам установлена наценка в размере 10%.

Бухгалтер учреждения составил реестр розничных цен (таблица 1) со следующими показателями:

• цена одного учебного пособия в комплекте с компакт-диском без учета НДС - 400 руб. (472 - 72);
• торговая наценка на одно учебное пособие с компакт-диском - 40 руб. (400 руб. х 10%);
• продажная цена учебного пособия с компакт-диском - 440 руб. (400 + 40);
• НДС с продажной цены - 79,20 руб. (440 руб. х 18%).

В результате розничная цена одного учебного пособия с компакт-диском составила: 400 + 40 + 79,20 = 519,20 руб.

Сумма начисленной торговой наценки равна: 519,20 - 400 = 119,20 руб.

Реестр розничных цен от 05.10.2013 № 17

Таблица 1

	Наименование	Цена поставщика (без НДС), руб.	Торговая наценка организации			Розничная цена, руб.
	Учебное пособие с компакт-диском

Руководитель учреждения Иванов Иванов П.Л.

Главный бухгалтер Тихомирова Тихомирова Т.А.

Операции по приобретению учебных пособий с компакт-дисками будут отражены в учете учреждения следующими записями:

Д 2 105 38 340 - К 2 302 34 730 - 200 000 руб. - учтены затраты на приобретение учебных пособий с компакт-дисками без НДС;

Д 2 210 12 560 - К 2 302 34 730 - 36 000 руб. - учтена сумма «входного» НДС по приобретенным товарам;

Д 2 303 04 830 - К 2 210 12 660 - 36 000 руб. - принят к вычету «входной» НДС по приобретенным товарам;

Д 2 105 38 340 - К 2 105 39 440 - 59 600 руб. - начислена торговая наценка с учетом НДС.

Порядок списания материалов и товаров при их выбытии (например, в результате продажи, утраты) не отличается. Как и материалы, товары списывают одним из следующих способов:

• 1) по средней фактической стоимости;
• 2) фактической стоимости каждой единицы.

Применение одного из указанных способов определения стоимости товаров при выбытии осуществляется в течение финансового года непрерывно.

Пример 14. За счет приносящей доход деятельности в течение месяца бюджетное учреждение приобрело четыре партии товаров, предназначенных для последующей продажи. Стоимость товаров НДС не облагается. В учете учреждения на начало месяца числится 300 единиц аналогичного товара. Его средняя фактическая стоимость составляет 320 руб. / единицу. Общая стонмость - 96 000 руб. (300 единиц х 320 руб. / единицу). Товары списываются по средней фактической стоимости.

Исходные данные и расчет списания товаров по средней фактической стоимости приведены в табл. 1.

Таблица 1

Расчет списания товаров по средней фактической стоимости

		Количество,	Покупная цена (руб.)	Сумма (руб.)
	Поступило за октябрь:
	Всего с остатком на начало месяца
	Отпущено в октябре
	Итого отпущено
	Списание по способу средней фактической стоимости
	Средняя цена в октябре: 998 500/2 750= 363,09
	Итого списываем в октябре (см. и. 3)

Операции по поступлению товаров 10, 15, 23 и 28 октября будут отражены в учете учреждения записью:

Д 2 105 38 340 - К 2 302 34 730 - оприходованы товары.

Отпущенные товары списываются в течение октября только в натуральных единицах. В конце месяца определяется средняя цена за октябрь. В нашем примере она составила 363,09 руб. (п. 5).

В бухгалтерском учете списание товаров при продаже отражается следующей записью:

Д 2 401 10 130 - К 2 105 38 440 - 951 295,00 руб. - проданы товары.

Если выбывшие товары учтены по продажным ценам, списанию подлежит и торговая наценка по ним. Эту операцию отражают методом «красное сторно»:

Д 2 401 10130 «Доходы от оказания платных услуг» - К 2 105 39

Сумму списываемой наценки определяют на основании расчета реализованного торгового наложения. Порядок такого расчета для бюджетных учреждений законодательством не определен. Соответственно, учреждения вправе установить его самостоятельно, закрепив в качестве элемента учетной политики.

Как правило, реализованная торговая наценка рассчитывается по среднему проценту. Сначала нужно рассчитать средний процент наценки в стоимости товара. Это делается так:

После этого определяется сумма реализованной торговой наценки:

При реализации товаров в розницу их продажная стоимость списывается в учете следующей записью:

Д 2 401 10 130 - К 2 105 38 440 - списана учетная стоимость реализованных товаров.

Ее нужно уменьшить на сумму реализованной наценки. Для этого в учете делается запись:

Д 2 401 10 130 - К 2 105 39 440 - сторнирована реализованная торговая наценка.

Пример 15. Бюджетное учреждение занимается розничной продажей товаров. Согласно учетной политике учреждения товары отражаются в бухгалтерском учете по продажным ценам. На 1 октября текущего года в учете числится товар, фактическая стоимость которого составляет 120 000 руб. По нему начислена торговая наценка в размере 35 760 руб. (с учетом НДС, начисленного по ставке 18%). В течение октября был приобретен товар фактической стоимостью 531 000 руб. (в том числе НДС - 81 000 руб.). По товару начислена торговая наценка в сумме 134 100 руб. (с учетом НДС, начисленного по ставке 18%).

В октябре текущего года реализован товар на сумму 441 320 руб. (по продажным ценам).Остаток товара на конец отчетного периода составил 298 540 руб. Для упрощения примера операции по оплате счетов поставщика не приведены. Определить сумму реализованной торговой наценки и составить проводки по фактам хозяйственной жизни.

Решение.

• 1. Определяем средний процент реализованной торговой наценки:
• 2. Определяем сумму реализованной торговой наценки, которая должна быть списана:

Первичным документом в этом случае служит бухгалтерская справка- расчет. Ее можно составить в произвольной форме. Например, она может выглядеть так.

Бухгалтерская справка-расчет реализованной торговой наценки за октябрь 2016 г.

Наценка на товары, полученные в течение октября - 134 100 руб.

Реализовано товаров за октябрь - 441 320 руб.

Средний процент наценки в стоимости товара:

((35 760 + 134 100) / (441 320 + 298 540)) х Ю0 = 22,9583%.

Реализованная торговая наценка за октябрь:

441 320 руб. х 22,9583% = 101 320 руб.

Главный бухгалтер Ермакова Ермакова И.И.

3. Указанные операции отражают в учете бюджетного учреждения записями: Д 2 105 38 340 - К 2 302 34 730 - 450 000 руб. - приобретены товары от поставщика согласно договору (без НДС);

Д 2 210 12 560 - К 2 302 34 730 - 81 000 руб. - отражена сумма «входного» НДС по приобретенным товарам;

Д 2 303 04 830 - К 2 210 12 660 - 81 000 руб. - принят к вычету «входной» НДС по приобретенным товарам;

Д 2 105 38 340 - К 2 105 39 440 - 134 100 руб. - начислена торговая надбавка (с учетом суммы НДС);

Д 2 401 10 130 - К 2 105 38 440 - 441 320 руб. - списана стоимость реализованного товара.

Д 2 401 10 130 - К 2 105 39 440 - сторно - 101 320 руб. - списана сумма реализованной торговой наценки;

Д 2 401 10 130 - К 2 303 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» - 67 320 руб. (441 320 х 18/118)- начислена сумма НДС с выручки от реализации товаров.

Указанный метод расчета реализованной торговой наценки не является достаточно точным. Поэтому бюджетное учреждение обязано проводить периодическую инвентаризацию остатка товаров, уточняя ее фактический размер.

Бухгалтерское сопровождение сделок по закупке и реализации продукции в рознице при учете активов в реализационных ценах происходит отображением следующих основных операций:

• Принятие товаров от поставщика.
• Отображение реализационной цены в бухгалтерском учете фирмы, постановка продукции на учет в фирме, фиксирование торговой наценки на сч.42.
• Передача активов конечному потребителю, подтверждение его оплаты и полная передача прав на товар (совершение сделки купли-продажи).
• Расчет финансовых итогов реализации, контроль результатов деятельности.

Суть понятия розницы: продажа закупленного у различных поставщиков товара конечному потребителю штучно или небольшими партиями с передачей права собственности на продукцию в момент осуществления сделки.

Розничная торговля - операция по продаже продукции по договору купли-продажи, составленному в устной форме (время заключения - получение покупателем чека или иного документа, подтверждающего оплату товара). Плата покупателей за приобретаемую продукцию может быть принята наличными денежными средствами с использованием кассовых аппаратов, в соответствии с Федеральным законом 54-ФЗ от 22.05.2003, или банковскими картами по заключенному с банком договору эквайринга при наличии в торговой точке платежных терминалов.

Чаще всего учет продукции в компаниях, основной деятельностью которых признана розничная торговля, осуществляется в продажных ценах. Учет товаров в розничной торговле в продажных ценах имеет ряд особенностей по сравнению с ведением учета в закупочных ценах.

Закупка продукции фиксируется на сч. 41 (для ведения раздельного учета по разным видам деятельности может быть дополнительно открыт субсчет 41.2). Товар, поступивший от поставщика, сразу отражается в ценах его реализации потребителям. Одновременно с этим проводится дополнительная операция по учету торговой наценки.

Примечание от автора! Торговая наценка - разница между определенной реализационной ценой товара и себестоимостью продукции (закупочная стоимость и издержки по доставке продукции). Выделение торговой наценки на отдельном счете - обобщение сведений о возможной прибыли компании при осуществлении розничной торговли.

Компания, занимающаяся розничной торговлей, имеет право выбирать способ установки торговой наценки на свой товар.

Следует иметь в виду! Метод должен быть закреплен в учетной политике.

1. Единый процент наценки на всю продукцию независимо от их стоимости (например, 20% на каждую единицу номенклатуры).
2. Фиксированный размер, выраженный в рублевом эквиваленте (например, 1000 рублей на закупочную цену).
3. Определяется реализационная стоимость товара, затем на основании этого рассчитывается сумма установленной наценки (например, при закупочной цене в 100 рублей цена продажи - 120 рублей, значит, торговая наценка на товар - 20 рублей).

Оценка эффективности установленных наценок анализируется при закрытии 90 счета, предназначенного для подведения итогов деятельности предприятия.

Основные проводки при учете продукции в продажных ценах в рознице:

1. Приобретение продукции для перепродажи
   
2. Реализация розничным потребителям
   

   Операция	Проводка
   Передача продукции, списание себестоимости	Дт90.02 Кт41
   Сторнирование сумм установленных наценок	Дт90.02 Кт42
   Учет полученной от продажи выручки	Дт62.Р Кт90.01 (62.Р - отдельный субсчет для фиксирования операций по рознице)
   Учет эквайринговых операций (оплаты покупателями товаров банковскими картами)	Дт57.03 Кт62Р
   Прием наличных денежных средств от покупателей
   Зачисление на расчетный счет доходов по эквайринговым операциям	Дт51 Кт57.03 (Дт91.02 Кт57.03 - банковская комиссия за прием и обработку платежей по договору эквайринга)

   Примечание! При установке скидок на товар торговая наценка также сторнируется в корреспонденции со сч.41.

3. , анализ осуществляемой деятельности

   Дт90 Кт99 - прибыль.

   Дт99 Кт90 - убыток.

Особенности списания товаров и предоставления скидок покупателям

Если товары были списаны для личного использования в организации, или выявлены недостачи в ходе инвентаризации, то бухгалтер отображает операции списания торговой наценки следующими проводками:

Дт44 Кт42 - сторнируются суммы наценки на товар, использованный для личных потребностей компании.

Дт94 Кт42 - списание торговой наценки по продукции, выбывшей по причинам недостач, порчи или кражи.

Практический пример

Общество с ограниченной ответственностью «Трава» занимается розничной торговлей в торговом зале торгового центра. Общая стоимость закупленного товара составила 8000 рублей (без НДС). В учетной политике ООО зафиксирована торговая наценка - 30% на весь ассортимент.

При продаже продукции в магазине владельцам дисконтных карт предоставляется скидка в размере 10%.

Хозяйственные операции

Дт41 Кт60 - 8000 рублей - оприходование номенклатуры для дальнейшей продажи в магазине.

Дт41 Кт42 — 2400 рублей - отображена сумма установленной торговой наценки.

Т. е. продажная цена товара установлена: 10400 рублей.

Дт50 Кт90.01 - 9360 - продажа владельцу дисконтной карты с учетом скидки.

Дт90.02 Кт41 - 10400 руб. - списание стоимости реализованной продукции.

Дт90.02 Кт42 - 1040 - красное сторно - сторнирование торговой наценки при учете скидки.

Дт90.02 Кт42 - 1360 - красное сторно - сторнирование наценки реализованной продукции.

Определение финансового результата сделки

Дт90 Кт99 - 1360 - определение прибыли фирмы.

Особенность учета предоплаты покупателя при рознице

В розничной торговле не предусмотрено понятие авансовых платежей за товар, сделка считается совершенной при передаче продукции и права собственности на нее конечному потребителю. В результате этого все авансовые платежи покупателей отображаются в учете продавца следующим образом:

• В качестве кредиторской задолженности по сч. 62, субсчет учета расчетов по авансам (Дт50 Кт62).
• Затем в момент передачи продукции покупателю составляется проводка с выделением выручки - Дт62 Кт90.01.
• Окончательная оплата товара: Дт50 Кт62.
• Перевод аванса в расчет за товар Дт62 (субсчет расчетов по авансам) Кт62.

Виктор Степанов, 2018-04-21

Вопросы и ответы по теме

Справочные материалы по теме

Сч. 42 «Торговая наценка» широко применяется организациями, осуществляющими свою деятельность в сфере розничной торговли, для отображения сведений о торговых наценках на реализуемую продукцию, учет которой на предприятии ведется по продажным ценам.

Счет 42 в бухгалтерском учете - это собирательная информация об устанавливаемых предприятиями наценках на реализуемые потребителям активы при ведении бухгалтерского учета имеющихся продуктов по розничным ценам.

Post navigation

Используется торговыми компаниями для осуществления контроля разниц между предполагаемой реализационной стоимостью и закупочной ценой, выставляемой поставщиками, т.е. происходит обобщение информации о возможных доходах организации от осуществления розничной торговли.

Внимание! Основа розничной торговли - передача активов исключительно конечному потребителю.

Счет 42 в бухгалтерском учете - это одна из составляющих мониторинга деятельности фирмы в сфере розничной торговли.

Здесь сосредоточена основная информация:

1. Суммы, устанавливаемые компанией сверх закупочной стоимости товара для получения прибыли от осуществляемой деятельности.
2. Предоставленные скидок поставщиками продавцам - на возможные потери продукции или возмещение транспортных издержек.

Внимание! При каждом изменении цен реализации, информация должна быть отображена и на сч.42.

Сч. 42 «Торговая наценка» является пассивным. По кредиту отображается информация о величине устанавливаемых организацией сумм сверх закупочной стоимости на реализуемые товары при оприходовании закупленных активов от поставщиков. При продаже продуктов или их списании вследствие возникновения различных ситуаций (порча, брак, естественная убыль) сумма отображенной торговой наценки сторнируется с кредита сч. 42 в корреспонденции с соответствующими счетами (например, 90 «Продажи»).

Величина утвержденной скидки (накидки) на остаток нереализованной в рассматриваемой период продукции предприятий, осуществляющих свою деятельность в сфере розничной торговли, может исчисляться исходя из процента. Процент, в свою очередь, определяется как отношение сумм сверх закупочной стоимости, начисленных на остаток продукции в начале месяца (кредитовое сальдо сч.42) плюс кредитовые обороты сч. 42, к итоговой сумме реализованных в периоде товаров (учтенных по ценам реализации) и конечному остатку продукции на складе по истечению месяца (Дт сч. 41).

Аналитический мониторинг

Главное предназначение использование сч. 42 - обеспечение обособленного отображения сумм наценок, установленных розничными организациями на реализуемую продукцию.

Внимание! Сч.42 применяется исключительно в организациях, осуществляющих учет закупленных товаров на сч.41 в ценах реализации.

Нормативная база

Использование сч. 42 для отображения информации о суммах, принятых компаниями сверх закупочной стоимости на реализуемый товар в целях извлечения выгоды от деятельности, осуществляется в соответствие с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94, ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и иными законодательно утверждаемыми документами.

Основные проводки в бухгалтерском учете по использованию счета 42

1. Отображение установленной наценки компаниями розничной торговли при оприходовании полученной от поставщиков продукции в реализационных ценах
2. Сторнирование записей об утвержденных наценках

   Дт 44 Кр 42 - по товарам, использованным для покрытия собственных потребностей организации.

   Дт 90.02 Кр 42 - по реализованной продукции

   Дт 94 Кр 42 - по активам, выбывшим вследствие недостач, выявленных в ходе инвентаризации, или порчи.

Виктор Степанов, 2017-01-10

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме

Счета учета товаров

В бухгалтерском учете товары учитываются на счете 41 «Товары». В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.

Проводки по 42 счету - Реализованная торговая наценка

указано, что счет 41 предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей (ТМЦ), приобретенных в качестве товаров для продажи. Организации, занимающиеся торговлей учитывают также на счете 41 покупную тару и тару собственного производства.

Для аналитического учета товаров в рабочем плане счетов к счету 41 «Товары» могут быть открыты следующие субсчета:

• 41.1 «Товары на складах»
• 41.2 «Товары в розничной торговле»,
• 41.3 «Тара под товар и порожняя»
• 41.4 «Покупные изделия»

Некоторые виды товаров учитываются на забалансовых счетах:

• 002 «Товары, принятые на ответственное хранение»
• 004 «Товары, принятые на комиссию»

Учет товаров в оптовой торговле

• Д19 К60 — учтен НДС Д68
• К19 — зачет НДС из бюджета

• Д44 К70,69,02,76,71 — начислены издержки обращения
• Д90.2 К44 — списаны издержки обращения

Определение финансового результата

• Д90.9 К99 — прибыль
• Д99 К90.9 — убыток

Учет товаров в розничной торговле в покупных ценах

Бухгалтерские проводки по приобретению товара у поставщика:

• Д41 К60 — товар принят на учет по фактической стоимости
• Д19 К60 — учтен НДС
• Д60 К51 — оплата поставщику за товар

Бухгалтерские проводки по реализации товара покупателю:

• Д62 К90.1 — продажная стоимость с НДС
• Д90.3 К68 — начислен НДС к уплате
• Д90.2 К41 — реализованный товар списан с учета по фактической стоимости (либо по единице учета товаров, либо по ФИФО)
• Д51 К62 — поступила оплата от покупателя
• Д44 К70,69,02,76,71 — начислены издержки обращения за отчетный месяц

Определение финансового результата

• Д90.9 К99 — прибыль
• Д99 К90.9 — убыток

Учет товаров в розничной торговле в продажных ценах

Если учет товаров в розничной торговле ведется по продажной цене, об этом обязательно должно быть указано в учетной политике организации.

Бухгалтерские проводки по приобретению товара у поставщика:

• Д41 К60 — товар принят на учет по фактической стоимости
• Д19 К60 — учтен НДС
• Д68 К19 — зачет НДС из бюджета
• Д60 К51 — оплата поставщику за товар
• Д41 К42 — начислена торговая наценка на оприходованный товар

Бухгалтерские проводки по реализации товара покупателю:

• Д50 К90.1 — продажа товара покупателю по продажной стоимости
• Д90.3 К68 — начислен НДС к уплате с продажной стоимости
• Д90.2 К41 — списан реализованный товар по продажной стоимости
• Д90.2 К42 — сторно торговой наценки
• Д90.2 К44 — списаны издержки обращения за отчетный месяц

Определение финансового результата

• Д90.9 К99 — прибыль
• Д99 К90.9 — убыток

Расчет торговой наценки в розничной торговле

1. Определяем средний процент торговой наценки
   Торговая = сальдо на начало месяца по счету 42 + оборот по К42×100%наценка оборот по К41 + сальдо на конец месяца по счету 41
2. Определяем сальдо на конец месяца по счету 42
   сальдо на конец месяца по счету 41 х средний % наценки
3. Определяем торговую наценку
   Торговая наценка = сальдо на начало месяца по счету 42 + оборот по К42 — сальдо на конец месяца по счету 42

Учет у комитента

Комитент отражает выручку от реализации товара по дате получения извещения комиссионера об отгрузке товара покупателю.

Все хозяйственные операции комитент отражает на основании отчета комиссионера.

Бухгалтерские проводки по реализации товара комитентом:

• Д45 К41 — отгрузка товара по фактической себестоимости
• Д62 К90.1 — на продажную стоимость с НДС
• Д90.3 К68 — начислен НДС с продажной стоимости
• Д90.2 К45 — списан с учета товар по фактической себестоимости

Отражаем вознаграждение комиссионера:

• Д44 К76.Комиссионер — на сумму вознаграждения без НДС
• Д19 К76.Комиссионер — учтен НДС с вознаграждения
• Д68 К19 — по исполнении обязательств
• Д44 К70,69,02,76,71,04,05 — начислены издержки обращения за отчетный месяц
• Д90.2 К44 — списаны издержки обращения за отчетный месяц

Определение финансового результата

• Д90.9 К99 — прибыль
• Д99 К90.9 — убыток

Зачитываем вознаграждение комиссионера:

• Д76.Комиссионер К62 — на сумму вознаграждения
• Д51 К62 — поступили денежные средства от комиссионера за вычетом вознаграждения

Учет у комиссионера

Бухгалтерские проводки по приобретению товара у комитента:

• Д004 — получен товар на комиссию по договорной стоимости

Бухгалтерские проводки по реализации товара покупателям:

• К004 — отгружен товар покупателю
• Д62 К76.Комитент — на продажную стоимость товара с НДС по договорной цене
• Д51 К62 — получена оплата от покупателя за отгруженный товар

Начисляем комиссионное вознаграждение:

• Д76.Комитент К90.1 — начислено комиссионное вознаграждение
• Д90.3 К68 — начислен НДС с комиссионного вознаграждения
• Д76.Комитент К51 — перечислена комитенту выручка за минусом комиссионного вознаграждения и других расходов, оплачиваемых за счет комитента.

Определение финансового результата:

• Д26 К70,69,02,10,76,71 — начислены затраты комиссионера
• Д90.2 К26 — списаны затраты комиссионера
• Д90.9 К99 — прибыль
• Д99 К90.9 — убыток

Особенности учета издержек обращения в торговле

Типовая номенклатура издержек обращения, отражаемых на счете 44, утверждена Методическими рекомендациями Комитета по торговле РФ.

Бухгалтерские проводки по отражению издержек обращения:

• Д44 К70,69,02,04,05,71,76,60 — отражение издержек обращения за отчетный месяц
• Д90.2, 90.7 К44 — списание издержек по окончании месяца

На конец месяца сальдо по счету 44 может быть только в части транспортных расходов, приходящихся на стоимость нереализованных товаров. Об этом обязательно должно быть указано в учетной политике организации.

Определение среднего процента издержек обращения:

средний % издержек = (сальдо на начало месяца по счету 44 + транспортные расходы за месяц) х 100% обращения (оборот по К41 + сальдо на конец месяца по счет 41)

Спорт Дт 41 Кт 98.2

Дт 19 Кт 60.1

Дт 41 Кт 60.1

Безвозмездное получение товаров:

Получение товаров от подотчетного лица:

Дт 41 Кт 71,

Недостача товаров: Дт 94 Кт 41.

Организации, ведущие учет по покупным ценам, счет 42 не используют.

В случае если учет ведется по продажным ценам, то поступление товаров отражается записью: Дт 41.2 Кт 60 и Дт 19 Кт 60, формирование продажной цены: Дт 41 Кт 42, где счет 42 «Торговая наценка». Счет 42 (пассивный счет) предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, наценках).

Пример

В розничной торговле товар учитывается по продажным ценам.

Получены и оплачены товары на сумму 3540, в том числе НДС. Сформировать продажную цену товара, если торговая наценка составляет 50%.

Решение

НДС в стоимости товара: 3540 û 18 : 118 = 540 рублей;

Стоимость без НДС: 3540-540=3000 руб.;

Торговая наценка: 3000 û 50% = 1500 рублей;

Начисление НДС: (3000 + 1500) û 0,18=810 руб.

Цена прод.

Учет торговой наценки

3000+1500+810= 5310 рублей.

Проводки, составляемые при данных хозяйственных операциях:

1. Оплачен товар Дт 60 Кт 51 3540 руб.

2. получен товар Дт 41.2 Кт 60 3000 руб., Дт 19 Кт 60 540 руб.

3. НДС к возмещению Дт 68 Кт 19 540 руб.

4. Начислена торговая наценка Дт 41 Кт 42 1500руб.

5. Включение НДС в цену товара Дт 41.2 Кт 42 810руб.

6. НДС к уплате в бюджет Дт 68.2 Кт 51 810 – 540 = 270 руб.

Суммы торговой наценки по товарам, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака и др.

сторнируются записью

ДТ 42 Кт90.

Сумма скидки на остаток непроданных товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю, может быть определœена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок на остаток товаров на начало месяца и оборота по Кт 42 к сумме проданных за месяц товаров на конец месяца (по продажным ценам).

В случае если цена товара выражена в условных единицах, то в случае, если оплата произошла после того, как товары приняты к учету, возникает суммовая разница, которую показывают по 91 счету. По ДТ91 отражают отрицательные суммовые разницы (когда курс условной единицы на день оплаты ниже курса на день оприходования, то есть ДТ91 КТ60). В случае если курс условной единицы на дату оплаты (но не предоплаты) выше курса на день оприходования, то образуется положительная суммовая разница (ДТ60 КТ91).

Пример. ООО приобрело 200 банок горошка. Согласно договору поставки, цена одной банки составила 0,62 условной единицы (в том числе НДС – 0,095 у.е.). За условную единицу принят доллар США. Курс ЦБ РФ на дату отгрузки (2 июня 2006 ᴦ.) составил 26,29 руб., а на день оплаты – 26,47 руб. (на 11 июня 2006 ᴦ.). Будут сделаны следующие записи:

2 июня 2006 ᴦ.: ДТ41 КТ60 2760,45 руб. (200 шт.*(0,62-0,095)*26,29) – отражена стоимость товара исходя из курса условной единицы, действующего на дату отгрузки и ДТ19 КТ60 499,55 руб. (200 шт.*0,095*26,29) – выделœен НДС по поступившему товару.

11 июня 2006 ᴦ.: ДТ60 КТ51 3282,32 руб. (200 шт.*0,62*26,47) – оплачена поставка горошка, ДТ91 КТ60 18,92 (200 шт.*(0,62-0,095)*(26,29-26,47) – отражена отрицательная суммовая разница и ДТ19 КТ60 3.4 руб- выделœен НДС с отрицательной суммовой разницы.

Счет 44 «Расходы на продажу» отражает расходы организации, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуᴦ. Для организаций, осуществляющих производственную деятельность, счет 44 отражает внереализационные расходы, связанные с упаковкой изделий, доставке готовых изделий на место отправления, погрузке, комиссионные сборы, затраты, связанные с хранением, оплате труда продавцов, на рекламу, представительские расходы, маркетинговые расходы и др.

Расходы на продажу в торговых организациях включают следующие позиции:

· Транспортные расходы, в том числе на перевозку, хранение, выгрузку;

· Расходы на оплату труда;

· Единый социальный налог;

· Расходы на аренду, содержание зданий, сооружений;

· Амортизация базовых средств;

· Расходы на ремонт базовых средств;

· Расходы на топливо, газ, электроэнергию, для производственных нужд;

· Расходы на хранение, подработку, упаковку, подсортировку;

· Расходы на оплату процентов за полученные займы;

· Потери товаров и технологические отходы;

· Расходы на тару;

· Прочие расходы.

Вышеперечисленные расходы, кроме расходов на транспортировку списываются на себестоимость проданной продукции, а расходы на транспортировку распределяются между проданным товаром и остатком товара на конец месяца по среднему проценту.

Пример: Сумма транспортных расходов за месяц составила 1000 руб.

(без НДС). Иные расходы на продажу составили 2000 руб. Для перепродажи были приобретены товары на 60 тыс. руб. (без НДС). Реализовано товаров на 20 тыс. руб. Определить сумму расходов на продажу, списываемых в отчетном периоде.

Доля транспортных расходов в расходах на продажу составляет: 1000*100%/(20000+40000)=1,67%.

Транспортные расходы на остаток товаров: 40000*1,67/100=668 руб.

Транспортные расходы на реализованные товары: 1000-668=332 руб.

Расходы на продажу, списываемые в отчетном периоде: 2000+332=2332 руб.

Товары, не принадлежащие организации и находящиеся на ответственном хранении, комиссию учитываются на 002 и 004 счетах.

На счете 45 «Товары отгруженные» учитывается информация о наличии и движении отгруженной продукции (товаров).

В случае если выручка от продажи отгруженных товаров и готовой продукции определœенное время не может быть признана в учете (при экспорте товаров), то до момента признания выручки (до передачи прав собственности) товар учитывается на счете 45. В этом случае делается запись Дт 45 Кт 43 , 41. В момент признания выручки, делается запись

Дт 90.2 Кт 45.

Счет 42 «Торговая наценка»

Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары, если учет их ведется по продажным ценам.

На предприятиях общественного питания на данном счете учитывают суммы торговых скидок и накидок на продукты питания и товары, находящиеся в буфетах, кладовых, на кухне, а также суммы наценок, прибавляемые в установленном размере к стоимости кухонной и буфетной продукции по продажным ценам.

На счете 42 «Торговая наценка» учитывают также скидки, предоставляемые поставщиками торгующим организациям на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Кредитуют счет 42 «Торговая наценка» при оприходовании товаров на суммы торговых и дополнительных скидок (накидок), а дебетуют на суммы торговых и дополнительных скидок (накидок) по товарам реализованным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п.

Суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным товарам, сторнируются по кредиту счета 42 «Торговая наценка» и дебету счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным и отпущенным товарам со складов и баз, определяют согласно выписанным счетам-фактурам и списывают (сторнируют) в аналогичном порядке. Относящиеся к нереализованным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

Сумма скидки (накидки) на остаток нереализованных товаров на предприятиях розничной торговли может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 «Торговая наценка», уменьшенной на сумму оборота по дебету счета 42 «Торговая наценка» (на прочие списания), к сумме реализованных за месяц товаров (по учетным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по учетным ценам).

Если учет продуктов в кладовых, на производстве и в буфетах предприятий общественного питания ведут по продажным ценам (с наценкой), то реализованную торговую скидку (наценку) определяют в порядке, принятом на предприятиях розничной торговли. Если продукты в кладовых учитывают по продажным или средневзвешенным ценам (без наценок), а на производстве и в буфетах — по продажным ценам (с наценкой), то реализованные наценки и реализованные торговые скидки рассчитываются отдельно.

При списании стоимости недостающих и похищенных товарно-материальных ценностей суммы скидок (накидок), относящиеся к этим ценностям, отражаются в торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях записями по дебету счета 42 «Торговая наценка» и кредиту счета 83 «Доходы будущих периодов» (субсчет 3 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»).

Счет 42 подразделяется на субсчета:

42-1 «Торговая наценка (скидка, накидка)»;

42-2 «Скидка поставщиков на возмещение транспортных расходов».

На субсчете 42-1 учитывают суммы скидок (накидок) по операциям, связанным с поступлением и реализацией товаров.

Счет 42: торговая наценка. Пример, проводки

При получении от поставщика товаров со скидкой на покупную стоимость дебетуют счет 41 и кредитуют счета: 60 — на покупную стоимость (уплаченную сумму) и 42-1 — на сумму скидки.

Торговую скидку (накидку) ежемесячно распределяют на товары реализованные и товары, оставшиеся на складе и на ответственном хранении.

В случае отсутствия твердых цен на товары сумму скидки (накидки) на остаток нереализованных товаров в снабженческих организациях и на предприятиях розничной торговли допускается определять из расчета среднего процента.

На субсчете 42-2 учитывают суммы скидок с розничной стоимости товаров, предоставляемых поставщиками торгующим организациям и другим предприятиям в возмещение их расходов по доставке и реализации товаров. Указанные скидки, учтенные на кредите счета 42-2, сторнируют с этого субсчета в дебет счета 46. В частности, сельскохозяйственные предприятия на этом субсчете отражают суммы предоставляемых им потребительскими обществами скидок с розничной стоимости горюче-смазочных материалов на покрытие расходов по их доставке и реализации со своих нефтескладов индивидуальным владельцам транспорта за наличный расчет через кассу хозяйства.

Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам на складах и базах, на предприятиях розничной торговли и общественного питания и к товарам отгруженным.

Счет 42 «Торговая наценка» корреспондирует со счетами:

┌──────────────────────────────────────────────────────┬─────────┐│ Хозяйственная операция │Коррес- ││ │пондирую-││ │щий счет │├──────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤│ По дебету счета │ ││ │ ││Предоставление суммы торговой наценки (скидки, │ 40, 41 ││накидки) на продукцию и товары, проданные покупателям,│ ││отпущенные предприятиями общественного питания, │ ││собственной продукции буфетам (учитываемым на одном │ ││балансе) и при отпуске обедов своим работникам, │ ││возвращенные поставщикам и др.

│ ││ │ ││Предоставление предприятием оптовой торговли (оптовым │ 42 ││складом) скидки на товары, отпускаемые предприятиям │ ││розничной торговли, состоящим на одном балансе с │ ││оптовым складом │ ││ │ ││Отнесение суммы реализованных торговых наценок │ 80 ││(скидок, накидок) по товарам, проданным в течение │ ││месяца. Списание разницы в ценах по таре │ ││ │ ││Отнесение суммы скидок (накидок) при списании │ 83-3 ││стоимости недостающих товаров │ ││ │ ││ По кредиту счета │ ││ │ ││Отражение сумм скидки с розничной стоимости │ 10 ││нефтепродуктов, предоставляемой потребительским │ ││обществом сельскохозяйственным предприятиям на │ ││покрытие расходов по их доставке населению │ ││ │ ││Отражение суммы предоставленной торговой наценки │ 40, 41 ││(скидки, накидки) на поступившие товары (продукцию) от│ ││других предприятий (организаций) на возмещение │ ││расходов по доставке, сбыту, возможные потери от │ ││завеса тары и на отходы при реализации отдельных видов│ ││товаров, скидки (накидки) на товары, оказавшиеся в │ ││излишке │ ││ │ ││Отражение в снабженческих организациях суммы торговой │ 43 ││скидки поставщика на товары при их реализации │ ││транзитом │ ││ │ ││Сторнирование предоставленной поставщиками суммы │ 46 ││скидок (накидок) на реализованные товары │ │└──────────────────────────────────────────────────────┴─────────┘

Счет незавершенного производства в бухгалтерском учете